一起练《实务》：2019年中级会计考试第十九章章节练习（20）

参考答案:

(1)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：营业收入9000

贷：营业成本7500

固定资产——原价1500(0.5分)

借：少数股东权益337.5

贷：少数股东损益337.5(1 500×30%×75%)(0.5分)

②多计提的折旧额抵销：

借：固定资产——累计折旧150

贷：管理费用150(1500/5×6/12)(0.5分)

借：少数股东损益33.75(150×30%×75%)

贷：少数股东权益33.75

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产337.5

贷：所得税费用337.5[(1500-150)×25%](0.5分)

解析:2013年抵销分录：

第一笔分录中营业收入9000=10530/(1+17%);

第二笔分录少数股东权益337.5的金额根据此分录上方分录中损益项目借方-贷方后的差额为基础计算;如果损益项目合计为借方金额，则少数股东权益在借方，如果损益项目合计为贷方金额，则少数股东权益在贷方;

最后一笔分录递延所得税资产根据抵销分录中的固定资产项目贷方减借方差额为基础计算。

(2)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：未分配利润——年初1 500

贷：固定资产——原价1 500(0.5分)

借：少数股东权益337.5

贷：未分配利润——年初337.5

②多计提的折旧额抵销：

借：固定资产——累计折旧150

贷：未分配利润——年初150

借：未分配利润——年初33.75

贷：少数股东权益33.75

借：固定资产——累计折旧300

贷：管理费用300(1 500/5)

借：少数股东损益67.5(300×30%×75%)(0.5分)

贷：少数股东权益67.5(0.5分)

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产337.5

贷：未分配利润——年初337.5

借：所得税费用75

贷：递延所得税资产75[337.5-(1 500-300×1.5)×25%](0.5分)

解析:借：少数股东损益67.5(300×30%×75%)

贷：少数股东权益67.5

同理，看此分录上方分录中损益项目贷方管理费用300，以此为基础计算即可;

借：所得税费用75

贷：递延所得税资产75[337.5-(1 500-300×1.5)×25%]

此分录为抵销2014年发生额，不是余额，(1 500-300×1.5)×25%是2014年末递延所得税资产应有余额，而期初余额为337.5万元，所以发生额为转回二者的差额。

(3)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：

借：未分配利润——年初1 500

贷：固定资产——原价1 500

借：少数股东权益337.5

贷：未分配利润——年初337.5

②多计提的折旧额抵销：

借：固定资产——累计折旧450(300×1.5)

贷：未分配利润——年初450(0.5分)

借：未分配利润——年初101.25(450×30%×75%)

贷：少数股东权益(33.75+67.5)101.25

借：固定资产——累计折旧300

贷：管理费用300(0.5分)

借：少数股东损益67.5(300×30%×75%)

贷：少数股东权益67.5(0.5分)

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产262.5(337.5-75)

贷：未分配利润——年初262.5

借：所得税费用75

贷：递延所得税资产75[262.5-(1500-300×2.5)×25%](0.5分)

(4)

①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

借：未分配利润——年初1500

贷：资产处置收益1500

借：少数股东权益337.5

贷：未分配利润——年初337.5

借：少数股东损益337.5

贷：少数股东权益337.5(0.5分)

②多计提的折旧额抵销：

借：资产处置收益1050(300×3.5)

贷：未分配利润——年初1050(0.5分)

借：未分配利润——年初236.25(1050×30%×75%)

贷：少数股东权益236.25

借：少数股东权益236.25

贷：少数股东损益236.25(0.5分)

借：资产处置收益300

贷：管理费用300(0.5分)

③确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产112.5(337.5-75×3)

贷：未分配利润——年初112.5(0.5分)

借：所得税费用112.5

贷：递延所得税资产112.5(0.5分)

知识点：“内部固定资产、无形资产交易的抵销”

(5)①固定资产抵销：

借：未分配利润——年初150

贷：管理费用150(0.5分)

借：少数股东权益33.75

贷：未分配利润——年初33.75(0.5分)

借：少数股东损益33.75(150×30%×75%)

贷：少数股东权益33.75(0.5分)

②确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产37.5(337.5-75×4)

贷：未分配利润——年初37.5(0.5分)

借：所得税费用37.5

贷：递延所得税资产37.5(1分)

解析:使用期满后报废清理，分录是：

借：未分配利润——年初

贷：管理费用等(清理当期多提折旧)

借：少数股东权益33.75

贷：未分配利润——年初33.75(337.5-33.75-67.5-67.5-67.5-67.5)

借：少数股东损益33.75(150×30%×75%)

贷：少数股东权益33.75

这个分录金额根据管理费用金额为基础计算。

考查点:第十九章.财务报告

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