2018年税务师《涉税服务实务》每日一练(6.27)

【正确答案】

(1)正确的账务处理：

① 收购的原材料

借：原材料-薯干　96440

应交税费-应交增值税(进项税额)　13560

贷：银行存款　110000

农产品抵扣进项税额=100000×13%=13000(元)

运费抵扣进项税额=8000×7%=560(元)

进项税额合计=13000+560=13560(元)

② 发料加工

借：委托加工物资　38576

贷：原材料-薯干　38576

支付加工费、增值税：

借：委托加工物资　30000

应交税费-应交增值税(进项税额)　5100

贷：银行存款　35100

支付甲酒厂代扣消费税、城建税、教育费附加：

委托加工业务消费税组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)，则：

委托加工薯类白酒计税价格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)

由受托代收代缴的消费税=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)

由受托方代收代缴的城市维护建设税=23394×7%=1637.58(元)

由受托方代收代缴的教育费附加=23394×3%=701.82(元)

因为委托加工酒类产品收回继续生产的，已纳消费税不得抵扣，所以代收税金计入委托加工产品的成本中，合计23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。

借：委托加工物资　25733.40

贷：银行存款　25733.40

下面相关的处理相应的也会发生变化。

③ 验收入库

“委托加工物资”科目借方合计金额=38576+30000+25733.40=94309.40(元)

借：原材料-薯类白酒　94309.40

贷：委托加工物资　94309.40

生产耗用(领用60%)

借：生产成本　55760.64

贷：原材料-薯类白酒　55760.64

生产领用的成本=92934.4×60%=55760.64(元)

销售薯类白酒：

借：银行存款　12500

贷：其他业务收入　10683.76

应交税费-应交增值税(销项税额)　1816.24

借：其他业务成本　9430.94

借：原材料-薯类白酒　9430.94

销项税额=12500÷1.17×17%=1816.24(元)

销售领用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)

④ 产品入库：

借：库存商品　160000

贷：生产成本-药酒　160000

外销取得款项时

借：银行存款　198900

贷：主营业务收入　170000

应交税费-应交增值税(销项税额)28900

销项税额=198900÷1.17×17%=28900(元)

结转成本

借：主营业务成本　112000

贷：库存商品-药酒　112000

销售成本=160000×70%=112000(元)

计提消费税

借：营业税金及附加　17000

贷：应交税费-应交消费税　17000

消费税=198900÷1.17×10%=17000(元)

⑤ 药酒赠送业务

借：营业外支出　16917.86

贷：库存商品　12000

应交税费-应交增值税(销项税额)　3096.43

应交税费-应交消费税　1821.43

销项税额=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)

消费税=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)

“营业外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)

⑥ 外购包装物入库

借：周转材料-包装物　100000

应交税费-应交增值税(进项税额)　17000

贷：应付账款　117000

(2)计算税、费

①增值税

当期销项税额=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)

当期进项税额=13560+5100+17000=35660(元)

本月应纳税额=33812.67-35660=-1847.33(元)

根据国税发[2004]112号文件的规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。因为企业增值税欠税金额为20000元大于期末留抵税额1847.33元。

会计分录为如下：

借：应交税费-应交增值税(进项税额)　1847.33

贷：应交税费-未交增值税　1847.33

②消费税

本月计提消费税=17000+1821.43=18821.43(元)

由B酒厂代扣代缴消费税=23394(元)

③城建税

应纳城建税=18821.43×7%=1317.50(元)

由B酒厂代收代缴城建税=1637.58(元)

④教育费附加

应纳教育费附加=18821.43×3%=564.64(元)

由B酒厂代收代缴教育费附加=701.82(元)

会计分录如下：

借：营业税金及附加　1882.14

贷：应交税费-应交城建税　1317.50

-应交教育费附加　564.64

缴纳时：

借：应交税费-应交消费税　18821.43

-应交城建税　1317.50

-应交教育费附加　564.64

贷：银行存款　20703.57

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