2017年注会考试审计考点：采购与付款循环的重大错报风险

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【考点】采购与付款循环的重大错报风险

【考频】高频考点

【难度】难

一、相关交易和余额存在的重大错报风险

1.低估负债或相关准备

(1)遗漏交易，例如不记录已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或不记录尚未付款的已经购买的服务支出等;

(2)采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认;

(3)将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。

2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因

(1)平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。

(2)利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。

(3)被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。

3.费用支出的复杂性

例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。

4.舞弊和盗窃的固有风险

由于采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。

如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。

5.存在未记录的权利和义务

[真题1/综合/2016]

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

[要求：

(1)指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(3)2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定[不构成义务，不能确认]，管理层未在2015年度财务报表中确认[符合预期，不导致风险]。

[答案]否。

[真题2/综合/2016]

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

[要求：

针对资料一，结合资料二，不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元[超过了重要性]，2015年母公司豁免了该项费用[预期：资本公积增加300万元]。

资料二：审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

[答案]

[真题3/综合/2016]

甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

[要求：

针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目收的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]

资料一：

(4)为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

[预期：换入资产的入账价值应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价，收到的补价计入银行存款，不能计入无形资产，不能确认投资收益]。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

[答案]

[真题4/综合/2016]

A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

[要求：

(1)针对资料一第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。]