2017初级会计职称考试初级会计实务考点之交易性金融资产的内容及账务处理

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考点：交易性金融资产的内容及账务处理

难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：经常在考试中出现，内容重要，不易掌握

【内容详解】

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期问内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。

(一)交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(实际支付的款项中含有的利息)

贷：其他货币资金

【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。实际发生计入投资收益

【例1-22】 2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。

甲公司应编制如下会计分录：

(1)购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产——成本 10 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

(2)支付相关交易费用时：

借：投资收益 25 000

贷：其他货币资金——存出投资款 25 000

【经典例题】

【例题1·单选题】甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产核算，则其初始入账价值是( )。

A.201000 B.200000 C.188000 D.189000

【答案】C。

【解析】交易性金融资产的入账价值=20000*(10-0.6)=188000(元)。交易费用计入投资收益，不构成入账价值。

【例题2·单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。

A.1000 B.1100 C.1075 D.1110

【答案】C。

【解析】选项D，取得长期股权投资支付的交易费用要计入长期股权投资的初始投资成本。