2018年注册会计师考试《税法》每日一练(7-06)

参考答案：

1.股权转让交易筹划前应纳印花税=1350×0.5‰=0.68(万元)

股权转让所得=1350-1000-0.68=349.3(万元)

应纳企业所得税=349.32×25%=87.33(万元)

税后净利润=349.32-87.33=261.99(万元)

股权转让交易筹划后：利达股份分回的利润=(300+200)×90%×70%=315(万元)

根据税法规定，居民企业直接投资于居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。

应纳印花税=1035×0.5‰=0.52(万元)

股权转让所得=1035-1000-0.52=34.48(万元)

应纳企业所得税=34.48×25%=8.62=(万元)

税后净利润=315+34.48-8.62=340.86(万元)

根据上述计算，经过筹划后，利达股份的税后利润增加340.86-261.99=78.87(万元)。

因此，税收筹划建议可行。

2.建议一：以设备作为投资，办公楼由联营企业购进设备投资、办公楼转让过程中：

增值税：120×17%=20.4(万元)

营业税：120×5%=6(万元)

城建税：(20.4+6)×7%=1.85(万元)

教育费附加：(20.4+6)×3%=0.79(万元)

合计缴纳税额=20.4+6+1.85+0.79=29.04(万元)

建议二：以办公楼作投资，设备由联营企业购进以不动产投资入股、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

增值税：120×17%=20.4(万元)

城建税：20.4×7%=1.43(万元)

教育费附加：20.4×3%=0.61(万元)

合计缴纳税额=20.4+1.43+0.61=22.44(万元)

通过比较，建议二(以办公楼作投资，设备由联营企业购进)税负低。

3.该企业限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整;业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。调整数据计算如下：实际发生额的60%为：330×60%=198(万元)按销售收入的5‰计算：20000×5‰=100(万元)

所得税前允许扣除100万元，超标230万元(330-100)超标部分应缴纳企业所得税为：230×25%=57.5(万元)

4.筹划建议是否可行分析生产企业：在税法上，按招待费用发生额的60%计算为：160×60%=96(万元)

按销售收入的5‰ 计算：18000×5‰=90(万元)

业务招待费超标160-90=70(万元)

超标部分应缴纳企业所得税为：70×25%=17.5(万元)

销售公司：按招待费用发生额的60%部分为：170×60%=102(万元)

再按销售收入的5‰计算，最高限额为：20000×5‰=100(万元)

二者比较，所得税前允许扣除为100万元。

业务招待费超标170-100=70(万元)

超标部分应缴纳企业所得税为：70×25%=17.5(万元)

两个企业调增应纳税所得额140万元(70+70)，应纳税额为：140×25%=35(万元)

两个企业比一个企业节约企业所得税22.5万元(57.5-35)。

综上所述，筹划建议可行。

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