2019年注册会计师考试《会计》每日一练(2-21)

【答案】

(1)甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

(2)长期股权投资的初始投资成本=8000×60%=4800(万元)，追加投资后，长期股权投资的账面价值=4800+5000=9800(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　9800

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

(3)

①合并日合并财务报表的会计处理

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

贷：长期股权投资　　　　　　　1800(5000-8000×40%)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8000

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　 960(1600×60%)

未分配利润　　　　　　　　　　　 720(1200×60%)

内部交易抵销：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　34

贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　34

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 140

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

②资产负债表日合并财务报表的处理

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1800

按照权益法调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 920

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　1920

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8920

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　1200

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　80

年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　1920

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　 960(1600×60%)

未分配利润　　　　　　　　　　　 720(1200×60%)

内部交易抵销：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　680

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　680

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　34

贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　34

借：应收账款—坏账准备　　　　　　　　　　　　　　59

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　59

借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 140

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 340

贷：无形资产—原价　　　　　　　　　　　　　　　 340

借：无形资产—累计摊销　　　　　　　34(340/5×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

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