2019年注册会计师考试《会计》每日一练(12-14)

【答案】

(1)A公司应将其取得的对B公司债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产;理由：A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该债券的合同条款规定，在特定日期(每年年末和到期日)产生的现金流量，仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。

A公司应将取得的对C公司的债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;理由：A公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量又有可能出售金融资产来实现其目标

(2)①A公司取得B公司债券投资的初始入账成本=16100+97.3=16197.3(万元)。相关会计分录为：

借：债权投资——成本　　15000

——利息调整1197.3

贷：银行存款　　　　　　　　16197.3

在初始确认时，计算实际利率如下：

假设实际利率为r，则应满足：

(15000×6%×3+15000)×(P/F，r，3)=16197.3

当r=3%时，(15000×6%×3+15000)×0.9151≈16197.3(万元)

因此，A公司该债券的实际利率r=3%。

②A公司取得对C公司债券投资的初始入账成本=1800(万元)

借：交易性金融资产——成本1800

投资收益　　　　　　　　50

贷：银行存款　　　　　　　　1850

(3)A公司对B公司债券投资应确认的投资收益=16197.3×3%=485.92(万元);应计提的票面利息=15000×6%=900(万元);利息调整的摊销=900-485.92=414.08(万元)。

借：债权投资——应计利息900

贷：投资收益　　　　　　　485.92

债权投资——利息调整　414.08

A公司对C公司债券投资应确认的实际利息=2000×6%×9/12=90(万元);应确认的公允价值变动=2000-1800=200(万元)。

借：应收利息90

贷：投资收益90

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益　　　　　　200

(4)A公司对B公司债券投资发生了减值。

计提减值准备前的账面余额=(16197.3+900-414.08)+(16197.3+900-414.08)×3%=17183.72(万元)，应计提的减值准备金额=17183.72-15200=1983.72(万元)。

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