2019年注册会计师考试《会计》每日一练(12-6)

【答案】

(1)甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1 900万元，计税基础为1 000万元，账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，但不应当确认递延所得税负债。

理由：甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。

(2)资料(2)，当期发生的费用预计未来可扣除部分=1 600÷3=533.33(万元)，当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5(万元)，对应所得税费用。

资料(3)，应确认递延所得税资产金额=(1 600-9 000×15%)×25%=62.5(万元)，对应所得税费用。

资料(4)，本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即递延所得税资产转回金额=400×25%=100(万元)，对应所得税费用。

因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200(万元)。

应交所得税=[(4 500-400-300+550)+(1 600-9 000×15%)]×25%=1 150(万元)。

所得税费用=1 150-137.5-62.5+100=1 050(万元)。

会计分录：

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1 150

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