2019年注册会计师考试《会计》每日一练(11-12)

1.【答案】D。

解析：甲公司应确认的债务重组利得=750-625×1.17=18.75(万元)。本题分录如下：

甲公司

借：应付账款 750

贷：主营业务收入 625

应交税费——应交增值税(销项税额)(625×17%)106.25

营业外收入 18.75

借：主营业务成本 500

存货跌价准备 62.5

贷：库存商品 562.5

乙公司

借：库存商品 625

应交税费——应交增值税(进项税额)(625×17%)106.25

营业外支出 18.75

贷：应收账款 750

2.【答案】C。

解析：甲公司因该项债务重组产生的净损益=260-(250-20-10)+200-(300-150)+(900-200-260×1.17-200)=285.8(万元)

甲公司的分录为：

借：固定资产清理 220

累计折旧 20

固定资产减值准备 10

贷：固定资产 250

借：应付账款 700

累计摊销 150

贷：固定资产清理 220

无形资产 300

应交税费——应交增值税(销项税额) 44.2

资产处置损益 90

营业外收入——债务重组利得 195.8

3.【答案】C。

解析：2×15年1月1日重组后应收账款的公允价值=1100-(豁免)100-200-500=300(万元)。A公司重组日相关的会计处理如下：

借：应收账款——债务重组　300

无形资产　200

投资性房地产　500

坏账准备　20

营业外支出——债务重组损失　80

贷：应收账款　1100

2×15年12月31日收到利息=300×4%=12(万元)，应冲减财务费用;如果B公司2×16年实现利润，则2×16年12月31日收到利息=300×6%=18(万元)，增加税前利润18万元。

4.【答案】BCD。

解析：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。选项A，属于修改其他债务条件的债务重组;对于选项B，以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议，对于债务人而言属于售后租回形成融资租赁，相当于资产没有处置;对于选项C，债权人同意延期，同时还加收延期利息，没有作出让步，不属于债务重组。D，借新债和偿还旧债是两个过程，原债务的偿还条件没有改变，所以不属于债务重组。

5.【答案】BCD。

解析：选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异;选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税;选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税;选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

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