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2019年税务师《涉税服务实务》考试试题及答案解析:简答题(2)

2019-02-19 11:41:51 来源:中公会计   字体:
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2019年税务师《涉税服务实务》考试试题及答案解析

(简答题)

中国公民张某2017年度取得下列所得:

(1)每月工资3100元,12月份另取得其任职公司发放的全年一次性奖金28000元。

(2)9月张某将承租的一套住房转租给他人居住。张某承租的住房租金为每月2000元(有房屋租赁合同和合法支付凭据),其转租的租金收入为每月4000元。10月因房屋下水道堵塞找人修理,支付修理费用共计1000元,取得合法票据。

要求:根据上述资料,按照下列顺序回答问题。

<1>、计算张某12月份应缴纳的个人所得税。

<2>、简要说明张某转租收入应纳个人所得税税前扣除项目。

<3>、计算张某10月,11月,12月出租住房应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费及税收优惠)。

参考答案:

(1)由于张某12月工资3100元低于税法规定的费用扣除额3500元,故12月工资不缴纳个人所得税。

取得其任职公司发放的全年一次性奖金28000元,应缴纳的个人所得税按照下列步骤计算:

①先将12月取得的全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额差额”后的余额,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数:

[28000-(3500-3100)]÷12=2300(元),适用税率为10%,速算扣除数为105

②全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=[28000-(3500-3100)]×10%-105=2655(元)

综上,张某12月份应缴纳的个人所得税为2655元。

点评:本题考查的知识点是“全年一次性奖金个税的计算”。此考点比较重要,应熟练掌握其计算方法。下面简单总结一下:

取得全年一次性奖金计税方法:

①先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

②将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,计算公式如下:

a.雇员当月工薪所得达到费用扣除标准的,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

b.雇员当月工薪所得低于费用扣除标准的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

③在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。

(2)张某转租收入应纳个人所得税,应依次扣除以下费用:

①财产租赁过程中缴纳的税费;

②向出租方支付的租金;

③由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用;

④税法规定的费用扣除标准。

(3)张某10月出租住房应缴纳的个人所得税=(4000-2000-800-800)×10%=40(元)

张某11月出租住房应缴纳的个人所得税=(4000-2000-200-800)×10%=100(元)

张某12月出租住房应缴纳的个人所得税=(4000-2000-800)×10%=120(元)

点评:本题考查的知识点是“财产租赁所得个税的计算”,主要掌握以下几点内容:

(一)对个人出租住房的税额计算,确定所得额时扣除项目的顺序

(1)财产租赁过程中缴纳的税费(城市维护建设税、教育费附加等)。

(2)向出租方支付的租金。

(3)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每次800元为限,一次扣不完的下次继续扣除,直到扣完为止)。

(4)税法规定的费用扣除标准(800元或20%)。

(二)对个人出租房屋的税率

(1)个人出租住房:税率有优惠,减按10%。

(2)个人出租商业用房:税率按照正常的20%。

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