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2019税务师考试《财务与会计》第九章三节基础知识点:以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产核算

2019-01-31 10:54:41 来源:中公会计   字体:
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为了总括地核算和监督企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况,应设置“交易性金融资产”科目,该科目属于资产类科目,其借方登记购入股票、债券、基金等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时的初始入账金额;贷方登记企业出售以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产转出的成本等;期末余额在借方,反映企业以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的公允价值。“交易性金融资产”科目应当按照以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的类别和品种,分“成本”“公允价值变动”进行明细核算。

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的职得

企业取得以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,应当作为应收款项,单独列示。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),借记“交易性金融资产——成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”科目或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”科目或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或债券利息时,借记“银行存款”利旧,贷记“应收股利”科目或“应收利息”科目。

票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入。

(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量

资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产—公允价值变动”科月,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。

(四)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置

企业处置以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产时,将处置时的该金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

企业出售以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项金融资产的成本,贷记“交易性金融资产——成本”科目,按该项金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计人该项金融资产的公允价值变动损益转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

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