2018初级《初级会计实务》：应交增值税的会计核算

2016年12月3日，财政部正式发布《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)，对营改增后增值税的账务处理进行了全面规范，较2017年以前的会计处理来说，有了重大的调整和变化。增值税的会计处理在初级职称考试中是必考的内容，为了更好的帮助大家掌握增值税的核算，中公会计现将初级会计实务中应掌握的增值税的科目设置和会计处理归纳如下：

一、 一般纳税人增值税会计科目设置

二、小规模纳税人增值税会计科目设置

三、一般纳税人增值税会计处理

1、购进存货、固定资产(动产)等，取得增值税专用发票：

借：库存商品/固定资产

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款/应付帐款

2、购进不动产或不动产在建工程(2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%)：

购入时：

借：在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】

应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

贷：银行存款等

第二年(第13个月)时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×40%】

贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

3、货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证，暂估入账：

购入时：

借：原材料等

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款等

待取得发票并经认证后：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

4、企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途(如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目：

借：待处理财产损溢/管理费用等

贷：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

5、企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等(销售及视同销售情形)：

借：应收账款/银行存款/应付职工薪酬/营业外支出/长期股权投资等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

6、企业预交当月的增值税：

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

7、月末，根据应交增值税的贷方余额，转出应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

8、对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

9、企业缴纳上月的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

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