2018中级《中级会计实务》预习：所得税的确认

2018年中级会计职称报考公告还未发布，距离考试报名还有几个月的时间，面对会计行业不断的政策改革，大家还需提前准备，只有学精知识才能成功应对考试。下面中公会计小编整理了2018中级《中级会计实务》预习知识点，供大家提前参考预习。

第十六章　所得税

【考点7】特殊交易或事项中涉及所得税的确认

【考频】高频

【难度】适中

【例题·计算分析题】甲公司2016年有关资料如下：

(1)甲公司2016年初的递延所得税资产借方余额为140万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下表(单位：万元)：

(2)甲公司2016年度实现利润总额为1610万元，相关交易事项如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末权益法核算下的长期股权投资确认投资收益30万元，甲公司拟长期持有该股权。税法规定，长期股权投资权益法核算下的投资收益不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)2016年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下(单位：万元)

(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2016年应纳税所得额和应交所得税金额。

(2)计算甲公司各项目2016年末的暂时性差异金额。

(3)逐笔编制与递延所得税资产或负债相关的会计分录。

【答案】

(1)计算甲公司2016年应纳税所得额和应交所得税金额。

应纳税所得额=1610-20-20-30+(10-50)-50-420=1030(万元)

应交所得税金额=1030×25%=257.5(万元)

(2)计算甲公司各项目2016年末的暂时性差异金额，计算结果填列在表格中(单位：万元)。

(3)编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

①关于应收账款：

借：所得税费用 [(60-40)×25%]5

贷：递延所得税资产 [(60-40)×25%]5

可抵扣暂时性差异，期初60万元，期末40万元。

②关于交易性金融资产

借：所得税费用 [(60-40)×25%]5

贷：递延所得税负债 [(60-40)×25%]5

应纳税暂时性差异，期初40万元，期末60万元。

③关于长期股权投资(权益法)应纳税暂时性差异(期初200万元，期末230万元)不确认。

④关于预计负债

借：所得税费用 [(80-40)×25%]10

贷：递延所得税资产 [(80-40)×25%]10

可抵扣暂时性差异，期初80万元，期末40万元。

⑤关于经营亏损

借：所得税费用(420×25%)105

贷：递延所得税资产(420×25%)105

可抵扣暂时性差异，期初420万元，期末为0。

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