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2018中级《中级会计实务》预习:递延所得税资产

来源:中公会计 2017-09-26 14:49:12

2018年中级会计职称报考公告还未发布,距离考试报名还有几个月的时间,面对会计行业不断的政策改革,大家还需提前准备,只有学精知识才能成功应对考试。下面中公会计小编整理了2018中级《中级会计实务》预习知识点,供大家提前参考预习。

第十六章 所得税

【考点6】递延所得税资产的确认和计量

【考频】高频

【难度】难

差异 项目 具体规定
可抵扣暂时性差异 谨慎确认 确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时,应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
关注问题 1.对与长期股权投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足有关条件的,应当确认相关的递延所得税资产;2.对于按照规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理
不予确认 企业发生的某项交易或事项不属于企业合并并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
计量 1.以转回期间适用的所得税税率计量;2.不要求折现;3.期末应对递延所得税资产账面价值复核

【提示】可抵扣暂时性差异的确认,今天资产或负债的账面价值与计税基础形成一个差异,让将来计算应纳税所得额减少,应纳说所得额剑少,就会使得少交税,所以形成可抵扣暂时性差异。将来少交税,相当于有经济利益流入,今日,形成递延所得税资产。

可抵扣差异,今日的差异,将来少交税,将来少交金额折算到今天,是不需要折现的。

如果今日确认了递延所得税资产,是完全依据将来少交税的金额确认的,随着时间的推移和条件变化,如果发现确认的递延所得税资产不能符合事实,要及时对确认的递延所得税进行调整,调增或调减;此时,递延所得税调减,要把其纳入资产减值考虑的范畴。

【例题·多选题】甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为100万元(因2014年发生可税前抵扣的经营亏损形成),递延所得税负债贷方余额为0。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素,甲公司2015年度实现的利润总额为1600万元,当年发生有关业务事项如下:

(1)当年确认产品保修费用100万元,增加相关预计负债。根据税法规定,实际支付的产品保修费用允许税前扣除,但是预计的产品保修费用不允许税前扣除。

(2)当年发生研究开发支出200万元,全部费用化计入当期损益。根据税法规定,计算应纳税所得额时,当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

根据上述资料,甲公司2015年有关会计处理正确的有( )。

A.确认当期所得税300万元

B.确认递延所得税资产25万元

C.确认递延所得税资产-75万元

D.确认所得税费用375万元

【答案】ACD。

解析:甲公司2015年利润总额=1600(万元)

应纳税所得额=1600+100-200×50%-100÷25%=1200(万元)

当期所得税=1200×25%=300(万元)

转回递延所得税资产=100(万元)

确认递延所得税资产=25(万元)

所得税费用=300+100-25=375(万元)

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