2017会计中级考试财务管理考点之预算的编制方法

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考点:预算的编制方法

【难度】比较重要考点。一般难度

【考频】一般

一、增量预算法与零基预算法(按出发点的特征不同分类)

1.增量预算法

(1)本方法要点：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

(2)增量预算法假定

①企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整;

②企业各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持;

③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

(3)特点

以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。

(4)缺点

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

2.零基预算法(以零为基础的编制计划和预算的方法)

(1)本方法要点

在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

(2)零基预算的编制程序

①相关员工讨论出每一项费用开支目的及数额;

②划分不可避免费用项目和可避免费用项目;

资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。

属于可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本与效益分析进行分配。

③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓费用项目的开支。

(3)优点

①不受现有费用项目的限制;

②不受现行预算的束缚;

③能够调动各方面节约费用的积极性;

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

(4)缺点：编制工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法(业务量基础的数量特征不同)

1.固定预算法与弹性预算法的比较

2.弹性预算法编制预算的基本步骤

(1)选择业务量的计量单位

需要选择一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，应该选用人工工时;制造单一产品或零件的部门，可选择实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。

(2)确定适用的业务量范围

一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史最高业务量和最低业务量为其上下限。

(3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系;

(4)计算各项预算成本，并用一定方式来表达。

3.弹性预算编制方法：公式法和列表法的比较

4.弹性预算法的特点

(1)弹性预算是按一系列业务水平编制的，从而扩大了预算的适用范围;

(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。

三、定期预算法与滚动预算法(预算期的时间特征不同)

1.定期预算法

以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。

2.滚动预算法(连续预算法、永续预算法)

(1)特点

将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐步向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。

(2)优点

保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标;考虑未来业务活动，使预算随时间的推进不断加以调整和修订，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

【例题2·单选题】在下列预算编制方法中，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是(　)。

A、弹性预算法

B、固定预算法

C、增量预算法

D、零基预算法

【答案】A。解析：弹性预算法又称动态预算法。它是指在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期可能的一系列业务量水平，编制系列预算的方法。

【例题3·单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的是(　)。

A、逐年滚动方式

B、逐季滚动方式

C、逐月滚动方式

D、混合滚动方式

【例题4·多选题】关于零基预算方法说法正确的有(　)。

A、零基预算方法不受现有费用项目的限制、不受现行预算的束缚

B、零基预算方法优先安排不可延缓费用项目的支出

C、零基预算方法能够调动各方面节约费用的积极性

D、零基预算方法优先安排不可避免项目，对于剩余的资金，按照成本―效益比例分配给可避免项目

【答案】ABCD。解析：在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应;对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。所以选项D正确。在编制预算时，应把预算期内可供支配的资金在各费用项目之间分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。所以选项B正确。零基预算的优点有：不受现有费用项目的限制;不受现行预算的束缚;能够调动各方面节约费用的积极性;有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。所以选项A、C正确。【答案】A。解析：采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

【例题5·计算分析题】(2013年)丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：

资料一：2012年分季度的制造费用预算下表所示：

2012年分季度的制造费用预算

注：表中“*”表示省略的数据。

资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：

(1)直接人工预算总工时为50000小时;

(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%;

(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。

要求：

(1)根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率;②间接人工费用总预算额;③设备租金总预算额。

(2)根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额;

②计算生产准备费总预算额。

【答案】

(1)①间接人工费用预算工时分配率=(213048/48420)×(1+10%)=4.84(元/小时)

②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000(元)

③设备租金总预算额=194000×(1-20%)=155200(元)

(2)设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费。所以：

①车间管理费用总预算额=12000(元)

②生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000(元)

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