2017年中级会计职称考试中级会计实务考点之固定资产的确认与初始计量

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考点：固定资产的确认与初始计量

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：考试时选择题命题点，有一定难度

【内容详解】

一、固定资产的确认

(一)固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

(2)使用寿命超过一个会计年度。

(二)固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

(三)固定资产确认条件的具体运用

【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

(一)外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

【提示】员工培训费应计入当期损益。

1.购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算

外购固定资产的核算如下图所示：

3.外购固定资产的其他情形

(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题】A公司2014年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2014年12月31日支付1 000万元，2015年12月31日支付600万元， 2016年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。

【答案】

2014年1月1日

固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(万元)

长期应付款入账价值为2 000万元

未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76(万元)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　1 813.24

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　186.76

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

2014年12月31日

本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率

=期初应付本金余额×实际利率

=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

未确认融资费用摊销=(2 000-186.76 )×6% =108.79 (万元)

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 　　 108.79

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　108.79

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

2015年12月31日

未确认融资费用摊销=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.32

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 55.32

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

2016年12月31日

未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.65

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 22.65

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

【经典例题】

【例题1•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(　　)(2011年考题)

【答案】×。

【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。

【例题2·多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有(　　)。

A.企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产进行管理和核算

B.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产

C.以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将其作为固定资产核算

D.房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业存货核算

【答案】AC。

【解析】选项A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产;选项C，经营租入的固定资产，企业不具有所有权，也不能控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，因此不应确认为企业的固定资产。

【例题3•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为(　　)万元。

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【答案】B。

【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3 020(万元)。

【例题4•单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元(不含增值税)，支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为(　　)元。

A.65 170

B.62 000

C.56 500

D.63 170

【答案】C。

【解析】该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500(元)。

【例题5•判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)

【答案】√。

【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题6•单选题】甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为323万元、保险费20万元。A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料;支付安装工人工资为8万元。A设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为750万元、600万元、650万元。不考虑其他因素，则A设备的入账价值为(　　)万元。

A.600

B.738

C.685

D.750

【答案】B。

【解析】A设备入账价值=(1900+20)×750/(750+600+650)+10+8=738(万元)。

【例题7•判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　　)(2008年考题)

【答案】√。

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