2017年注会考试《税法》第九章高频考点：应纳税所得额的计算（1）

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【高频考点】应纳税所得额的计算

【考情分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：单选题、多选题、综合题

学习要求：要求掌握企业所得税应纳税所得额的计算与调整过程中涉及若干其他税种的扣除。同时掌握增值税、消费税、城建税、教育附加与地方教育附加在企业所得税税前可扣除与不可扣除的规则。

【主要内容】

一、收入总额

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入;纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

涉及应税收入问题如下：

(一)一般收入的确认

1.销售货物收入

2.劳务收入

3.转让财产收入

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现;转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

4.股息、红利等权益性投资收益

除另有规定外，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

【提示】

(1)属于持有期间分回的税后收益。

(2)符合税法免税条件的股息、红利收入，在核定应纳税所得额时，应当做纳税调减。

(3)内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票

①取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

②取得的股息红利所得，计入其收入总额依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。

5.利息收入

按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在应付当天，无论是否收到，都需要确认收入。

混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务。

6.租金收入

(1)按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现;

(2)一次收取多年租金的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

9.其他收入

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

(二)特殊收入的确认

1.与增值税纳税义务发生时间联系，如分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

(三)处置资产收入的确认

财税[2014]116号《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》——2014年1月1日执行

(1)企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

(2)投资方：以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时，可按规定将股权的计税基础一次调整到位。

(四)企业转让上市公司限售股有关所得税处理

(五)企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理

(六)相关收入实现的确认

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