2017年注会考试《审计》高频考点：与管理层、治理层和监管机构的沟通

来源：中公会计 2017-09-25 15:28:04

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【高频考点】与管理层、治理层和监管机构的沟通

(一)与管理层沟通

当证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的。通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一个级别。即使该事项可能被认为不重要(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)，注册会计师也应当这样做。

[真题/综合/2016]A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

资料四：

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

(1)2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项[应当立即向管理层通报，哪怕是口头通报]。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

是否恰当(是/否)	理由
否	应尽快向管理层通报

(二)与治理层沟通

如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员[三类]，应当尽早就此类事项与治理层沟通。

如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围[异乎寻常]。

如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通。这些事项可能包括：

(1)对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑;

(2)管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊;

(3)注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信和疑虑;

(4)可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为;

(5)对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑。

(三)与监管机构沟通

如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。

尽管注册会计师对客户信息负有的保密义务可能妨碍这种报告，但如果法律法规要求注册会计师履行报告责任，注册会计师应当遵守法律法规的规定。