2017年注会考试《审计》第九章高频考点：销售与收款循环的实质性程序（4）

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【高频考点】销售与收款循环的实质性程序

【考频分析】

考试频率：★★★★★

常考题型：简答题、综合题

学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力

二、应收账款的实质性程序

(一)取得或编制应收账款明细表

1.复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。

2.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致;期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额。

3.分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。

4.结合其他应收款，预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或员工账户)。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。

(二)分析与应收账款相关的财务指标

1.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因。

2.计算应收账款周转率[营业收入/应收账款平均余额]、应收账款周转天数[365/应收账款周转率]等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

[真题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

资料一

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款[预期：应收账款余额不变]，以缓解资金压力[预期：短期借款增加]。

资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

要求：

(1)针对资料一事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

【答案】

(三)检查应收账款账龄分析是否正确

表9-7 应收账款账龄分析表

年 月 日 货币单位：

1.获取或编制应收账款账龄分析表

应收账款的账龄，通常是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定：在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款;如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。

2.测试应收账款账龄分析表

测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。

抽取一定数量的项目，追查至相关的原始凭证，测试账龄划分的准确性。

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