2017年注册会计师考试《会计》每日一练（8-17）

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多选题

甲公司拥有一项土地使用权，准备增值后转让。该项土地使用权的购买价款为6 000万元，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。20×4年，土地使用权存在活跃的市场，公允价值能够进行持续可靠计量，甲公司决定对该项土地使用权变更为公允价值模式进行后续计量。变更当日，该项土地使用权的账面价值为5 000万元，其中已计提折旧800万元，计提减值准备200万元，公允价值为6 500万元。该投资性房地产的计税基础与按照其原折旧方法计算的价值一致。已知甲公司的所得税税率为25%，盈余公积的计提比例为10%。则变更当日，下列说法中正确的有(　)。

A、甲公司应确认“投资性房地产——公允价值变动”500万元

B、甲公司应确认递延所得税资产375万元

C、甲公司应确认的盈余公积的金额为112.5万元

D、甲公司应调整期初留存收益1 500万元

答案及解析

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项A，在变更当日，甲公司应按照公允价值确认投资性房地的入账金额，其中成本明细为账面原值6 000万元，公允价值变动明细=6 500-6 000=500(万元);选项B，变更日，该项投资性房地产的账面价值为6 500万元，计税基础为5 200万元，账面价值大于计税基础，应确认的是递延所得税负债=(6 500-5 200)×25%=325(万元)，应转回的递延所得税资产=200×25%=50(万元);选项C，甲公司应确认盈余公积=(6 500-5 000)×(1-25%)×10%=112.5(万元);选项D，应调整留存收益的金额=(6 500-5 000)×(1-25%)=1 125(万元)。

相关的会计处理：

借：投资性房地产——成本6000

——公允价值变动500

投资性房地产减值准备200

投资性房地产累计折旧800

贷：投资性房地产6000

递延所得税资产50

递延所得税负债325

盈余公积112.5

未分配利润1012.5

【该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】

2017年注册会计师考试每日一练汇总

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