2017年注册会计师考试会计备考题库之综合题（五）答案及解析

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参考答案及解析

综合题

1.【答案】

(1)因辞退员工将支付补偿1600万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金100万元属于直接支出。因重组义务应确认的“预计负债”科目的金额为100万元，因重组计划减少2016年度利润总额=1600+100+300=2000(万元)

会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

(2)事项(2)：

借：管理费用——诉讼费用　　　　　　　　　　　　　　　10

营业外支出——赔偿金　　　　　　　　　　　　　　 200

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

事项(3)：

借：销售费用——产品质量保证——A产品　 1.5(100×1.5%)

贷：预计负债——产品质量保证——A产品　　　　　　　 1.5

借：销售费用——产品质量保证——B产品　　　2(80×2.5%)

贷：预计负债——产品质量保证——B产品　　　　　　　　 2

C产品已不再销售且已售C产品年末保修期已过，负债义务消失应冲减相应的预计负债科目余额，即：

借：预计负债——产品质量保证——C产品　　　　　 1(4-3)

贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

事项(4)无标的资产，执行合同发生损失为40万元(540-500)，不执行合同发生损失为50万元(500×10%)，应该选择执行合同，会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

2.【答案】

(1)西颐公司(结算企业)个别财务报表中按照现金结算的股份支付处理。

①2016年1月1日

授予日不做账务处理。

②2016年12月31日

估计第二年即可行权，所以应计入长期股权投资和应付职工薪酬的金额=(100-3-5)×21×100×1/2=96600(元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 96600

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 96600

③2017年12月31日

估计第三年即可行权，所以应计入长期股权投资和应付职工薪酬的金额=(100-3-3-4)×22×100×2/3-96600=35400(元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 35400

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　　35400

④2018年9月25日

应确认的长期股权投资和应付职工薪酬=(100-3-3-1)×23×100-96600-35400=81900(元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 81900

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 81900

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　213900

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220000

(2)新华公司(接受服务企业)个别财务报表中按照权益结算的股份支付进行处理。

①2016年1月1日

授予日不做账务处理。

②2016年12月31日

因估计第二年即可行权，因此本期应计入管理费用和资本公积的金额=(100-3-5)×20×100×1/2=92000(元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 92000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 92000

③2017年12月31日

因估计第三年可行权，因此本期应计入管理费用和资本公积的金额=(100-3-3-4)×20×100×2/3-92000=28000(元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 28000

④2018年9月25日

本期应计入管理费用和资本公积的金额=(100-3-3-1)×20×100-92000-28000=66000(元)。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 66000

(3)合并财务报表中视同现金结算的股份支付，所以本公司的长期股权投资要与子公司的所有者权益抵销，

2016年合并财务报表中应确认的管理费用=(100-3-5)×21×100×1/2=96600(元)。

合并财务报表中的抵销分录为：

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 92000

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 96600

2017年合并财务报表中应确认的管理费用=(100-3-3-4)×22×100×2/3-96600=35400(元)。

合并财务报表中的抵销处理为：

借：资本公积——其他资本公积　　　　120000(92000+28000)

年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7400

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　132000(96600+35400)

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