2017年注会考试审计考点：财务报表层次重大错报风险

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【考点】财务报表层次重大错报风险

【考频】高频考点

【难度】较难

一、针对报表层风险的总体应对措施

1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性;

2.分派更有经验或特殊技能的审计人员或利用专家工作;

3.提供更多的督导;

4.对拟实施审计程序性质、时间安排或范围做出总体修改。

5.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

二、修改进一步程序的总体方案

总体方案包括综合性方案和实质性方案。无论哪一种方案，都应对所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序[将这种要求称为“重大必要性”]。

(一)综合性方案

综合性方案是指控制测试与实质性程序结合使用。

1.通常情况下，选择综合性方案。

2.必须实施控制测试时，须选择综合性方案。

(二)实质性方案

实质性方案意味着进一步审计程序以实质性程序为主。

1.如仅实施实质性程序，应选择实质性方案;

2.如财务报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。

(三)针对控制环境

报表层风险很可能源于控制环境薄弱。针对控制环境缺陷导致的报表层风险，总体修改审计程序的方法有：

1.在期末而非期中实施更多的审计程序;

2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;

3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

[真题/单选/2016]下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是(　　)。

A.在期末而非期中实施更多的审计程序

B.扩大控制测试的范围

C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

D.增加审计程序的不可预见性

【答案】B

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