2017年注册会计师考试会计备考题库之分析题（二）答案及解析

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答案及解析

计算分析题

1.【答案】该合并属于非同一控制下的企业合并，因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。

【答案】甲公司进行企业合并的合并成本为为12 000万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为11 200(14 000×80%)万元，所以合并报表中应该确认的商誉=12 000-11 200=800(万元)。

由于是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的研发支出按公允价值550万元计量。

【答案】对外出租的土地使用权在2010年末资产负债表中应该以“投资性房地产”列示。因为在2010年年末，办公楼已经建造完成，并且连同该土地使用权用于对外出租，所以年末应该将办公楼和土地使用权转为投资性房地产核算。

【答案】X专利权的摊销年限为4年。

2010年摊销额=(1 800+90-900)/4×6/12=123.75(万元)。

【正确答案】

管理系统软件的初始入账价值=1 000×(P/A，5%，5)=1 000×4.3295=4 329.5(万元)

2011年12月31日，未确认融资费用的摊销额=4 329.5×5%=216.48(万元)

2011年末资产负债表中长期应付款项目金额=(5 000-1 000)-(5 000-4 329.5-216.48)=3 545.98(万元)

2.【答案】购入该无形资产的会计分录为：

借：无形资产　　480

贷：银行存款　480

【答案】20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)

摊销无形资产的会计分录：

借：管理费用　4

贷：累计摊销　4

【答案】无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销=480-(4+480/10)=428(万元)

【答案】20×8年12月31日计提减值前该无形资产的账面价值=428-480/10=380(万元)

该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额等于预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失　　190

贷：无形资产减值准备　190

【答案】20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)

至20×9年4月1日，无形资产已计提累计摊销额=4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)=76(万元)

3.【答案】2010年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。

因为至2010年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2010年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。【答案】2010年10月1日以前发生研发支出时：

借：研发支出——费用化支出 　100

贷：应付职工薪酬等　　　　　　 100

2010年10月1日以后发生研发支出时：

借：研发支出——资本化支出 　　60

贷：应付职工薪酬等　　　　　　　 60

年末，应将费用化的研发支出予以结转：

借：管理费用 　　100

贷：研发支出——费用化支出 　　100

2011年1～6月又发生材料费用.直接参与开发人员的工资.场地设备等租金和注册费等支出240万元：

借：研发支出——资本化支出　　 240

贷：应付职工薪酬等 　　　　　　　240

2011年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：

借：无形资产　　　 300

贷：研发支出——资本化支出 300

4.【答案】土地使用权的入账价值=300/(200+300)×450=270(万元)

建筑物的入账价值=200/(200+300)×450=180(万元)

【答案】2012年末建筑物的账面价值=180-180/30×2=168(万元)

2012年末减值前土地使用权的账面价值=270-270/60×2=261(万元))

可收回金额为212万元，因此应计提的减值准备=261-212=49(万元)

2012年末计提减值后土地使用权的账面价值=261-49=212(万元)

【答案】2014年末建筑物的账面价值=180-180/30×4=156(万元)，因此甲公司因处置建筑物应确认的处置损益=185-156=29(万元))

2014年末土地使用权的账面价值=212-212/(55-2)×2=204(万元)，因此处置损益=305-204=101(万元)

【答案】换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价=305+185+10=500(万元)

换入乙公司土地使用权入账价值=390/(390+110)×500=390(万元)

换入乙公司专利技术入账价值=110/(390+110)×500=110(万元)

分录为：

借：固定资产清理——建筑物156

累计折旧24

贷：固定资产——建筑物180

借：无形资产——B土地使用权 390

——专利技术 110

累计摊销 17

无形资产减值准备 49

贷：无形资产——A土地使用权 270

固定资产清理　　156

营业外收入 130

银行存款 10

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