2017年注会考试会计考点之与投资性房地产有关的后续支出

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【考点】与投资性房地产有关的后续支出

【考频】高频考点

【难度】较难

1.资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足资本化确认条件的，扣除被替换部分账面价值，应当计入投资性房地产成本。对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销

(一)资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

转为改扩建时的分录如下：

1.成本模式

借：投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2.公允价值模式

借：投资性房地产——在建

——公允价值变动(也可能在贷方)

贷：投资性房地产——成本

【例6-1】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。

本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本。

甲企业的账务处理如下：

(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

借：投资性房地产——厂房(在建)　　　　　14 000 000

投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　 6 000 000

贷：投资性房地产——厂房　　　　　　　　　20 000 000

(2)20×8年3月15日～12月10日：

借：投资性房地产——厂房(在建)　　　　　 1 500 000

贷：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　1 500 000

(3)20×8年12月10日，改扩建工程完工：

借：投资性房地产——厂房　　　　　　　　　15 500 000

贷：投资性房地产——厂房(在建)　　　　　15 500 000

【例6-2】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日起按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累积公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。

甲企业的账务处理如下：

(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

借：投资性房地产——厂房(在建)　　　　　12 000 000

贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　10 000 000

——公允价值变动　　　　　 2 000 000

(2)20×8年3月15日～11月10日：

借：投资性房地产——厂房(在建)　　　　　 1 500 000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

(3)20×8年11月10日，改扩建工程完工：

借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　13 500 000

贷：投资性房地产——厂房(在建)　　　　　13 500 000

2.费用化的后续支出

不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等科目。

借：其他业务成本

贷：银行存款等

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