2017年注册会计师考试审计考点之统计属性抽样的样本设计(二)

2017年注册会计师考试将于10月14日、15日举行，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导，今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计考点之统计属性抽样的样本设计(二)，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。

考点：统计属性抽样的样本设计(二)

难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较高，掌握技巧，迅速解题

【内容详解】

(三)定义控制偏差

控制偏差是表明内部控制未能有效执行的事实或情况。

注册会计师应根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，据此定义构成偏差的条件。

在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有控制环节。

(四)定义测试期间

定义测试期间与期中实施控制测试相关。如在会计期末实施控制测试，测试总体涵盖的测试期间通常就是整个会计年度，无需专门定义测试期间。

由于内部控制的相对稳定性[什么时候测试都一样]，注册会计师通常选择在期中实施控制测试。由于期中测试日至年末[以下简称剩余期间]的相关业务尚未发生，注册会计师在期中无法测试将在剩余期间执行的控制。这就需要恰当定义测试期间。

定义控制测试期间时，注册会计师通常有两种选择：

1.将总体定义为整个会计期间的交易。

2.将总体定义为从年初到期中(测试日)为止的交易。

如论哪一种选择，注册会计师都需要考虑如何确定剩余期间内部控制的有效性[不考虑，导致总体事实上的不完整]。

1.测试期间为整个会计期间

注册会计师需要估计剩余期间抽样单元的数量，以确定总体规模。这种估计可能存在两种风险：

(1)高估剩余期间抽样单元的数量。这导致部分被选取的项目编号对应的交易没有发生。处理：用其他交易代替;

(2)低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些交易没有被选取的机会。处理：这些项目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。

有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数，注册会计师可能决定中止控制测试。

2.测试期间为从期初到期中测试日

如果使用替代方法对剩余期间实施控制测试效率更高，或期中前后的项目不同质，可能将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

此时，“高估”或“低估”总体的问题不复存在，但注册会计师应确定如何获取关于剩余期间的证据。

【经典例题】

【例题1•简答题】为测试2008年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，注册会计师将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批界定为控制偏差。

要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

【答案】正确。

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