2017年注册会计师考试审计考点之审计证据、审计证据的充分性和适当性

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考点：审计证据、审计证据的充分性和适当性

难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较高，掌握技巧，迅速解题

一、审计证据的含义

审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息。

1.会计信息：会计记录中含有的信息，包括证、账、表等。

2.其他信息：被审计单位会议记录，内控手册，询证函回函，分析师报告，与竞争者的比较数据等;注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

会计信息和其他信息应当结合，缺一不可：没有前者，审计工作无法进行;没有后者，可能无法识别重大错报风险。

二、审计证据的充分性

充分性是对审计证据数量的衡量，其数量界限与注册会计师确定的样本规模有关。

基本原理：要求的质量越高,注册会计师需要付出的努力就越多。

可接受审计风险一定,评估的重大错报风险越高,所需审计证据的数量越多。

三、审计证据的适当性

适当性包括相关性和可靠性，事关审计证据的质量。

(一)相关性

相关性也称说服力、证明力。例如：仅凭应收账款账簿记录，很难令人相信该笔债权债务关系的存在。而销售合同、发货凭证、销售发票、账簿记录以及客户函证回函等一系列审计证据才能构成完整的链条，使人相信应收账款是存在的。

相关性是指审计证据的信息、审计程序的目的与相关认定之间存在逻辑联系。相关性可能受测试方向和审计程序的影响。

1.相关性可能受测试方向的影响

测试方向包括逆向追查与正向追查两个方向。

(1)逆向追查适宜于发现存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报;

(2)正向追查适宜于发现完整性认定的错报，不适宜发现存在或发生认定的错报。

2.相关性可能受审计程序的影响

控制测试用于测试和评价内部控制运行的有效性，不能发现交易、余额、列报的重大错报;实质性程序专门用于发现交易、余额、列报的重大错报。

某些情况下，针对某一认定获取的审计证据可能难以替代针对其他认定的审计证据。另一些情况下，不同审计程序获取的证据可能与同一认定相关。

(二)可靠性

证据的可靠性是指证据的可信程度。

判断原则：

1.外部独立来源的证据比其他来源获取的证据可靠;

2.内控有效时内部生成的证据比薄弱时的证据可靠;

3.直接获取的证据比间接或推论得出的证据可靠;

4.以文件、记录形式(包括纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头证据可靠;

5.从原件获取的证据比从传真或复印件获取的可靠。

【例题 单选2015】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是(　　)。

A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少

B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

C.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

D.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

【答案】A

【例题 单选2012】下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是(　　)。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷

C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】B

【例题 单选2015】下列有关审计证据的说法中，错误的是(　　)

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据

C.审计证据相关性可能受测试方向的影响

D.相关性和可靠性是审计证据适当性的核心

【答案】B

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