2017年注册会计师考试审计考点之确定审计的前提条件

2016年注册会计师考试已圆满结束，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导，今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计考点之确定审计的前提条件，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。

考点：确定审计的前提条件

难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：出题频率较低，掌握基本知识，能够熟练应用

(一)执行审计工作的前提

根据审计准则第1101号第九条，注册会计师与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其对财务报表的责任。

(二)审计的前提条件

根据审计准则第1111号第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

(三)确定“审计的前提条件”应当实施的工作

根据审计准则第1111号第六条，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：

1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见;

【解读】

1.注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：

(1)被审计单位的性质(商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

(2)财务报表的目的(通用目的、特殊目的);

(3)财务报表的性质(整套财务报表还是单一财务报表);

(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

2.确认的形式

注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据(用以支持财务报表或者一项或多项具体认定)的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。

3.如果管理层不认可其责任，注册会计师应当如何处理?

(1)如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

(2)如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

【例题•多选题】(2013)为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有(　　)。

A.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为

B.确定被审计单位的内部控制是否有效

C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的

D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

【答案】CD

【解析】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C);(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接(选项D)。选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。

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