初级《初级会计实务》第四章考点：销售退回的处理

2018年初级会计职称备考已经开始，初级会计新教材还未发布，大家可以按照2017年初级教材进行复习，根据自己的学习计划，分章节进行学习，新教程下来后在着重复习变化的部分。为了帮助考生们更高效的学习，中公小编整理了初级会计职称考试《初级会计实务》第四章考点，希望能给大家提供帮助!

第四章　收　入

第一节　销售商品收入

【考点7】销售退回的处理

【难度】稍有难度

【考频】较高

企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：

一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目;

二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减(当期)销售商品收入，同时冲减(当期)销售商品成本。

如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减己确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;

【例题】甲公司2×12年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2×12年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。

甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货：

借：库存商品　　　　2 100

贷：发出商品　　　　2 100

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：银行存款等

借：库存商品

贷：主营业务成本

【例题】甲公司2×12年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是59 500元，该批商品成本为182 000元。A商品于2×12年3月20日发出，购货方于3月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。

2×12年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司会计处理---确认收入后退货：

(1)销售实现时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　 59 500

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000

(2)收到货款时

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

(3)销售退回时：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　350 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　 59 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　182 000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　182 000

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