初级《初级会计实务》第四章：商业折扣和销售折让的处理

2018年初级会计职称备考已经开始，初级会计新教材还未发布，大家可以按照2017年初级教材进行复习，根据自己的学习计划，分章节进行学习，新教程下来后在着重复习变化的部分。为了帮助考生们更高效的学习，中公小编整理了初级会计职称考试《初级会计实务》第四章考点，希望能给大家提供帮助!

第四章　收　入

第一节　销售商品收入

【考点6】商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

【难度】一般

【考频】较高

1.商业折扣、现金折扣(收入和应收款：扣商不扣现)

【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2×12年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。

(1)3月1日销售实现时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　180 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 30 600

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

销售时：

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;现金折扣对确认收入成本没有影响;

(2)折扣期后收款：(21-30)收款，则应按全额收款。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

(3)折扣期(1-20)内收款

题目：3月9日 享受2%现金折扣

(1)假定计算现金折扣考虑增值税：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　206 388

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 212 (应收账款金额的2%)

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

收款时：现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

(2)假定计算现金折扣不考虑增值税：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　207 000

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600(收入金额的2%)

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

【单选题】(2015年)2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税为1 700元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是(　)元。

A.11 466　　B.11 400　　C.11 500　　D.11 700

【答案】C。解析：甲公司实际收到的金额=10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)

【例题.单选题】(2014年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元(不含增值税)。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为(　)万元。

A.230　　B.210.6　　C.214　　D.207

【答案】D。解析：应收金额=(200-200×10%)×(1+17%) =210.6

少收金额=(200-200×10%)×2%=207(万元)

确定销售商品收入的金额时，不应考虑(预计可能发生的现金折扣、销售折让)，即应按总价确认，但应是扣除(商业折扣)后的净额。

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照(扣除现金折扣前的金额)确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期(财务费用)。

2.销售折让：

销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

(1)销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

赵老师：

要是我已经确认收入了，再发生的折让怎么处理呢?

是冲收入冲成本吗?

(2)已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：

(1)销售实现时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 70 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 70 000

(2)发生销售折让时：

借：主营业务收入　　　　　　(100 000×5%) 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　850

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

(3)实际收到款项时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

推荐阅读：

2018初级会计师考试《初级会计实务》考点汇总

2018初级会计职称考试《初级会计实务》知识点汇总

初级会计《初级会计实务》第二章知识点汇总

温馨提示：

中公会计全新推出2018年初级会计职称辅导招生方案，面向全国开课，课程包括全程精讲班、全程精讲强化班、全程精讲协议班、题海班、冲刺串讲班等多种辅导班次，为学员扫除学习障碍，顺利取得初级职称证书。2018年初级会计职称考试的考生们可点击加入>>> 2018初级会计交流④群：653830236 ，群内会发布考试相关资讯，同时还会免费提供2018初级会计职称考试相关试题等资料。获取更多初级会计职称考试报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信：

微博：@中公会计	微信：中公会计