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2018年注册会计师考试审计高频考点:审计基本要求

2018-09-06 14:33:40 来源:中公会计 字体: 大小
各位2018年注册会计师考生小伙伴你还在苦思冥想今年考试注册会计师高频考点有哪些吗?中公会计为各位考生整理汇总了各章节的高频考点,希望对大家的复习有所帮助哦!
2018注册会计师高频考点
第一章 审计概述

【考点12】审计基本要求

一、遵守审计准则

注册会计师在职业过程中应当遵守审计准则的要求。

二、遵守职业道德要求

注册会计师应当遵循的基本原则包括:(1)诚信;(2)独立性;(3)客观和公正;(4)专业胜任能力和应有的关注;(5)保密;(6)良好职业行为。

职业道德守则规定,独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求的责任。

三、保持职业怀疑

职业怀疑,是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

(一)职业怀疑应当从下列方面理解:

1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。

职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。

2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于:

(1)相互矛盾的审计证据;

(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情况;

(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。

审慎评价审计证据是指质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时,需要作出进一步调查,并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡,但是,审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求,不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

(二)保持职业怀疑的作用包括:

1.在识别和评估重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉,充分考虑错报发生的可能性和重大程度,有效识别和评估重大错报风险。

2.在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险,恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当的审计程序的风险;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查。

3.在评价审计证据时,保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据,纠正仅获取最容易获取的审计证据,忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

此外,保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。

四、合理运用职业判断

1.概念

职业判断,是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下,注册会计师综合运用相关知识、技能和经验,作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

2.性质

职业判断是注册会计师行业的精髓,贯穿于注册会计师执业的始终,涉及注册会计师职业的各个环节,对于适当地执行审计工作必不可少。

3.运用

仅靠机械地执行审计程序,注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求,难以在整个审计过程中作出有依据的决策。

职业判断对于作出下列决策尤为必要:

(1)确定重要性,识别和评估重大错报风险;

(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要,确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标,评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

(5)根据已获取的审计证据得出结论,如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性;

(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出,并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据,职业判断并不能作为不恰当决策的理由。

注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤:

(1)确定职业判断的问题和目标;

(2)收集和评价相关信息;

(3)识别可能采取的解决方案;

(4)评价可供选择的方案;

(5)得出职业判断总结并作出书面记录。

4.主体

注册会计师是职业判断的主体,职业判断能力是注册会计师胜任能量的核心。通常来说,注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量:

(1)丰富的知识、经验和良好的专业技能;

(2)独立、客观和公正;

(3)保持适当的职业怀疑。

5.标准

衡量职业判断质量可以基于下列三个方面:

(1)准确性或意见一致性,即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度,或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。

(2)决策一贯性和稳定性,即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑,以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题,在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。

(3)可辩护性,即注册会计师是否能够证明自己的工作,通常,理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

6.记录

对下列事项进行书面记录,有利于提高职业判断的可辩护性:

(1)对职业判断问题和目标的描述;

(2)解决职业判断相关问题的思路;

(3)收集到的相关信息;

(4)得出的结论以及得出结论的理由;

(5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

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