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注册会计师考试《会计》知识点:第十九章 债务重组

2018-12-05 20:14:55 来源:中公会计 字体: 大小

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注会高频考点
第十九章 债务重组

【考点】债务重组的会计处理

(一)以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理 2.债权人的会计处理
借:应付账款
贷:主营业务收入(用存货清偿债务)
      应交税费——应交增值税(销项税额)
      无形资产(用无形资产清偿债务)
      固定资产清理
资产处置损益(公允价值-账面价值)
      营业外收入(债务重组利得)
借:××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费) 
应交税费——应交增值税(进项税额)
营业外支出——债务重组损失(借方差额)
坏账准备
贷:应收账款等
     银行存款(支付的取得资产相关税费)
   资产减值损失(贷方差额)

(二)债务转为资本

债务人的会计处理 债权人的会计处理
借:应付账款 
 贷:股本(实收资本)
   资本公积——股本溢价(资本溢价)
   营业外收入——债务重组利得
借:长期股权投资等
  坏账准备
  营业外支出——债务重组损失(借方差额)
 贷:应收账款等
   资产减值损失(贷方差额)

(三)修改其他债务条件

债务人的会计处理 债权人的会计处理
借:应付账款等 
 贷:应付账款——债务重组(公允价值)
   预计负债
   营业外收入——债务重组利得
借:应收账款——债务重组(公允价值)
  坏账准备
  营业外支出——债务重组损失(借方差额)
 贷:应收账款等
   资产减值损失(贷方差额)

【提示】

1.或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。

2.上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。

3.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,债权人不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时,才计入当期损益。

【考点总结】

债务人 债务重组利得=应付账面价值-实付公允价值(考虑销项)——计入“营业外收入”
资产处置损益=实付公允-实付账面-处置费用——计入当期损益
债权人 债务重组损失=应收账面价值-实收公允价值(考虑销项)
·应收账面价值=应收账面余额-坏账准备
·差额为正——重组损失,计入“营业外支出”
·差额为负——多提坏账,冲减“资产减值损失”
资产入账价值=资产公允价值

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